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中國稅務(wù)政策介紹與簡要規(guī)劃
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稅收是我國政府財(cái)政收入最主要的來源，也是國家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)發(fā)展具有十分重要的影響。為了讓投資者更快的了解中國的投資環(huán)境，為爾盈公司對(duì)中國目前的稅收制度進(jìn)行了解，并作以下精簡說明。
一、中國稅務(wù)概述
依照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，中國稅務(wù)部門可分為國稅和地稅兩個(gè)不同的系統(tǒng)。前者征收的主要是維護(hù)國家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)空所必需的稅種（消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅）和關(guān)乎國計(jì)民生的主要稅種的部分稅收（增值稅）；后者則主要負(fù)責(zé)合適地方征管的稅種以增加地方財(cái)政收入（營業(yè)稅、耕地占用稅、車船使用稅等）。
中國的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅、消費(fèi)費(fèi)、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅必須按月向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；企業(yè)所得稅必須按季向當(dāng)?shù)貒惒块T進(jìn)行申報(bào)，年度結(jié)束后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
主要稅種稅率以及征收范圍：增值稅主要是對(duì)生產(chǎn)型和貿(mào)易型公司就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一種稅，稅率為0-17％；營業(yè)稅是對(duì)服務(wù)性行業(yè)就其營業(yè)收入額征收的一種稅，稅率為3-20%；中國的企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，稅率為25％和20％；個(gè)人所得稅是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得所而征收的一種稅，稅率為5-45％。
二、中國的稅種按其性質(zhì)和作用大致分為五類：
1、流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
2、資源稅類：包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
3、所得稅類：包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。主要是在國民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
4、特定目的稅類：包括城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、主要是為了達(dá)到特定目的。對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類：包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等，主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用
三、投資中國主要涉及以下稅種：
1、增值稅
什么是增值稅
增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一個(gè)稅種。
增值稅的稅率及計(jì)算方法
基本稅率17%、低稅率13%、小規(guī)模增值稅率為3％
一般納稅人：本月應(yīng)納增值稅額=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷價(jià)×17％＝含稅銷售價(jià)÷（1＋17％）×17％
進(jìn)項(xiàng)稅額＝不含稅進(jìn)價(jià)×17％＝含稅進(jìn)價(jià)÷（1＋17％）×17％
小規(guī)模納稅人:本月應(yīng)納增值稅額=本月不含稅銷售額× 3%=含稅銷售價(jià)÷（1＋3％）×3％
增值稅的納稅申報(bào)及納稅地點(diǎn)
需每月在當(dāng)?shù)刂鞴車愐?guī)定的納稅期限內(nèi)申報(bào)
可享受增值稅優(yōu)惠政策的行業(yè)
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
（2）避孕藥品和用具；
（3）古舊圖書；
（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備；
（6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；
（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
（8）銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。
2、營業(yè)稅
什么是營業(yè)稅
營業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅，涉及國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。
營業(yè)稅的稅目及稅率、計(jì)算方法
（1）廣告業(yè)、咨詢業(yè)、飲食業(yè)、其它服務(wù)業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、電子游戲業(yè)的營業(yè)稅率為5%
（2）建筑業(yè)/裝潢、建筑業(yè)/安裝、建筑業(yè)/修繕、貨物運(yùn)輸、水上運(yùn)輸業(yè)（客運(yùn)）、陸上運(yùn)輸業(yè)（客運(yùn)）的營業(yè)稅稅率為3%
（3）娛樂行業(yè)的為5-20%
計(jì)算方法：本月應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率
營業(yè)稅納稅期限
營業(yè)稅具體的納稅期限，需每月在當(dāng)?shù)刂鞴艿囟愐?guī)定的納稅期限內(nèi)申報(bào)
3、企業(yè)所得稅
什么是企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是指以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。
中國哪些企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅
中國企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)。
（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅稅率及計(jì)算方法
（1）居民企業(yè)所得稅的稅率為25%；
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%
計(jì)算方法：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額
企業(yè)所得稅的征收方式
企業(yè)所得稅有兩種征收方式。一是查賬征收，一是核定征收。
（1）查賬征收，就是根據(jù)企業(yè)的收入減去成本、費(fèi)用得出利潤，再乘以相應(yīng)的稅率；
（2）核定征收，就是根據(jù)企業(yè)的收入直接乘以一個(gè)比率(由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同行業(yè)確定)，不考慮企業(yè)的成本費(fèi)用，得出的數(shù)字就算是企業(yè)的利潤，再乘以相應(yīng)的稅率。
企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)
企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)：季度預(yù)繳年度匯算清繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)
除中國政府另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅由納稅人在其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地繳納。所謂所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理所在地?！?
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
（1）國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（2）企業(yè)的下列收入為免稅收入
A、國債利息收入；
B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
D、符合條件的非營利組織的收入。
（3）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅
A、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；
B、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；
C、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；
D、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
（4）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
A、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
B、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
（5）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（6）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
（7）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
A、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；
B、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
（9）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（10）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
（11）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
（12）特區(qū)新成立高新技術(shù)企業(yè)所得稅“兩免三減半”
中國政府日前規(guī)定：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。其中，經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)。
4、個(gè)人所得稅
什么是個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞，從中國境內(nèi)取得所而征收的一種稅。
人個(gè)所得稅的適用稅率
（1）工資、薪金所得，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%。
（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%的超額累進(jìn)稅率。
（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
工資、薪金所得稅的起征點(diǎn)及適用稅率表
中國國內(nèi)公民的起征點(diǎn)為2000元/月，外籍人士的起征點(diǎn)為4800元/月
工資、薪金所得適用稅率及速算扣除數(shù)表
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級(jí)數(shù)
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全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率（%） |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過500元的 |
5 |
0 |
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2 |
500-2000元部分 |
10 |
25 |
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3 |
2000-5000元部分 |
15 |
125 |
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4 |
5000-20000元部分 |
20 |
375 |
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5 |
20000-40000元部分 |
25 |
1375 |
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6 |
40000-60000元部分 |
30 |
3375 |
|
7 |
60000-80000元部分 |
35 |
6375 |
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8 |
80000-100000元部分 |
40 |
10375 |
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9 |
超過100000元的 |
45 |
15375 |
個(gè)人所得稅的計(jì)算方式：
工資、薪金所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 * 適用稅率 – 速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額 – 費(fèi)用扣除額 – 保險(xiǎn) – 住房公積金
舉例（以深圳為例）：
1： 中方員工月薪3500元，個(gè)人交社會(huì)保險(xiǎn)200元：
應(yīng)納稅所得額 = 3500 – 2000- 200 - 3500*0.13= 845 元
應(yīng)納個(gè)人所得稅 = 845 * 0.1 – 25 = 59.50 元
2： 外籍員工月薪10000元，個(gè)人交社會(huì)保險(xiǎn)500元：
應(yīng)納稅所得額 = 10000 – 4800 – 500 - 10000*0.13 = 3400
應(yīng)納個(gè)人所得稅 = 3400 * 0.15 – 125 = 385 元
個(gè)人所得稅的征收管理
個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源泉扣繳。
個(gè)人所得稅的征收方式可分為按月計(jì)征和按年計(jì)征。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，特定行業(yè)的工資、薪金所得，從中國境外取得的所得，實(shí)行按年計(jì)征應(yīng)納稅額，其他所得應(yīng)納稅額實(shí)行按月計(jì)征，具體根據(jù)當(dāng)?shù)氐囟愐?guī)定的納稅期限申報(bào)。
注意：年所得12萬元以上的，需在年度終了后3個(gè)月內(nèi)應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度申報(bào)表
5、消費(fèi)稅
消費(fèi)稅的定義
消費(fèi)稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。
消費(fèi)稅的稅目及稅率、計(jì)算方法
征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個(gè)稅目；有的稅目，如：煙、酒和酒精，還下設(shè)若干子稅目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有14個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高45%。
從量征收的消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額從量征收的消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收的消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額＋消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
6、城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅的定義
城市維護(hù)建設(shè)稅，是中國政府對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”） 的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為依據(jù)而征收的一種稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率、計(jì)算方法
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％； 納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％； 納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。（具體可跟據(jù)當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)局的規(guī)定）
城市維護(hù)建設(shè)稅=納稅人實(shí)際繳納的稅款總合×適用稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅納稅期限
每月在當(dāng)?shù)刂鞴艿囟愐?guī)定的納稅期限內(nèi)申報(bào)。
7、教育費(fèi)附加稅
教育費(fèi)附加稅的含義
教育費(fèi)附加稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。
教育費(fèi)附加稅的征收率、計(jì)算方法
教育費(fèi)附加的征收率為3％
孝育費(fèi)附加稅=納稅人實(shí)際繳納的稅款總合×適用稅率
教育費(fèi)附加稅納稅期限
每月在當(dāng)?shù)刂鞴艿囟愐?guī)定的納稅期限內(nèi)申報(bào)
備注：外商投資企業(yè) 外國企業(yè)暫不征收教育費(fèi)附加
8、堤圍防護(hù)費(fèi)
堤圍防護(hù)費(fèi)的含義
堤圍防護(hù)費(fèi)是為了加強(qiáng)河道堤防整治維護(hù)工作，提高城市防洪（潮）能力，改善水生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，由地方政府依法向社會(huì)征收的行政事業(yè)性收費(fèi)。一般按繳費(fèi)人申報(bào)流轉(zhuǎn)稅時(shí)的銷售額或營業(yè)額計(jì)算
提圍防護(hù)費(fèi)的征收率
提圍防護(hù)費(fèi)費(fèi)率表
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銷售（營業(yè)）額
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費(fèi)率 |
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1億元（含本級(jí)，下同）以下 |
0．1‰ |
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1億元~10億元部分 |
0．08‰ |
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10億無~20億元部分 |
0．06‰ |
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20億元~30億元部分 |
0．04‰ |
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30億元以上部分 |
0．02‰ |
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